CONCLUSÃO
Deve-se incluir no conceito de “depósito” qualquer tipo de investimento no exterior aplicado no sistema financeiro, tais como, ações, fundos ou cotas de fundos de investimentos (incluindo previdência privada), haja vista o escopo da norma em tutelar o controle das divisas situadas no exterior, abrangendo os respectivos aprovisionamentos oriundos de quaisquer espécies de aplicações financeiras, com fundamento na hermenêutica da interpretação sistemática e teleológica.
Em relação aos delitos de sonegação fiscal, evasão de divisas (na modalidade prevista no caput do art. 22. da Lei 7.492/86) e lavagem de dinheiro, existirá a possibilidade de configuração, em tese, de ilicitude no uso do bitcoin, se houver comprovação dos requisitos da respectiva atividade criminosa, devendo ser criteriosamente analisado no caso concreto. (artigo 3º do comunicado Bacen n.º 31.379, de 16 de novembro de 2017).
De outra parte, ainda que não regulamentado pelo BACEN e/ou CVM, a utilização do bitcoin como meio para realização de operação de câmbio (conversão de real em moeda estrangeira), não autorizada, com o fim de promover a evasão de divisas do país, poderá configurar, em tese, os delitos de evasão de divisas previsto no caput do art. 22. da Lei n.º 7.492/86 ou as modalidades de evasão-envio (intermédio da utilização da técnica do “bitcoin-cabo”) e evasão-depósito ( manutenção de divisas em contas no exterior não declaradas ao Bacen, quando oriundas da utilização da negociação de bitcoin como meio para aquisição de moeda estrangeira).
REFERÊNCIAS
Aplicação em fundo no exterior também caracteriza evasão de divisas, diz STJ. Disponível em https://www.conjur.com.br/2019-jun-11/aplicacao-fundo-exterior-tambem-caracteriza-evasao-divisas. Acesso em 27 de julho de 2019.
Casa de câmbio passa a aceitar bitcoin para compra de dólar. Disponível em https://economia.estadao.com.br/noticias/geral,casa-de-cambio-passaaaceitar-bitcoin-para-compra-de-dolar,70002817208. Acesso em 08 de agosto de 2019.
CADORIN, Mariana Marcon. Divisas e Bitcoins. Porto Alegre: Editora Fi, 2018.
COMUNICADO BACEN n.º 31.379 de 16/11/2017. Alerta sobre os riscos decorrentes de operação de guarda e negociação das denominadas moedas virtuais. Disponível em C:/Users/Usuario/Documents/Comunicado nº 31.379 de 16_11_2017.html. Acesso: 12 de agosto de 2019.
FISCHER, Douglas.Garantismo Penal integral (e não o garantismo hiperbólico monocular) e o princípio da proporcionalidade: breves anotações de compreensão e aproximação dos seus ideais. Disponível em https://revistadoutrina.trf4.jus.br/index.htm?https://revistadoutrina.trf4.jus.br/artigos/edicao028/.... Acesso em 17 de julho de 2020.
MASI, Carlo Velho. Omitir da Receita dinheiro no exterior não consiste em evasão de divisas. Conjur. Disponível em https://www.conjur.com.br/2015-abr-26/carlo-velho-masi-omitir-receita-dinheiro-exterior-nao-evasao-di.... Acesso em 05 de agosto de 2019.
MASI, Carlo Velho. Manter depósitos não declarados no exterior (art. 22 , parágrafo único , 2ª parte, da Lei nº 7.492 /86). Revista Jus Navigandi, Teresina, ano 15, n. 2738, 30 dez. 2010. Disponível em: <https://jus.com.br/artigos/18127/o-art-22-paragrafo-unico-2-parte-da-lei-n-7-492-86>. Acesso em: 03 de agosto de 2019.
NUNES, Leandro Bastos. A manutenção de depósito em fundos de investimentos no exterior e o crime de evasão de divisas. Disponível em https://jus.com.br/artigos/55068/a-manutencao-de-deposito-em-fundos-de-investimentos-no-exterioreo-crime-de-evasao-de-divisas . Acesso em 08 de agosto de 2019.
NUNES, Leandro Bastos. Evasão de Divisas, atualizado com a lava jato. Salvador: Editora Juspodivm, 2ª edição, 2017.
REVOREDO, Tatiana. Quadro Geral sobre tributação de criptoativos no Brasil. Disponível em https://www.jota.info/tributoseempresas/tributário/receita-federal-in-criptoativos-09052019. Acesso em 28 de julho de 2019.
RIBEIRO, Rodrigo Marcial Ledra. Bitcoin no sistema financeiro nacional. Disponível em https://periodicos.utfpr.edu.br/rts/article/view/7432. Acesso em 27 de julho de 2019.
Tributação de operações com criptomoedas carece de regulamentação específica. Disponível em https://www.conjur.com.br/2019-abr-15/opiniao-tributacao-operações-criptomoedas. Acesso em 08 de agosto de 2019.