1. INTRODUÇÃO
No mês de maio de 2014, o Tribunal Administrativo de Recursos Fiscais (TARF) completa 50 anos de existência. O TARF é o órgão vinculado à Secretaria de Estado de Fazenda do Distrito Federal (DF), responsável pela revisão em segunda e última instância administrativa das exigências de tributos do DF, assim como de reconhecimento de benefícios fiscais, regimes especiais e restituição de impostos.
O Processo Administrativo Fiscal (PAF), no DF, é disciplinado pela Lei nº 4.567, de 9 de maio de 2011, e está regulamentada pelo Decreto nº 33.269, de 18 de outubro de 2011.
Nesse artigo, trataremos um pouco da história do Tribunal, sua composição e competência, e os recursos cabíveis na sua jurisdição, assim como de alguns aspectos polêmicos e relevantes do PAF.
Parabéns ao TARF, uma justa homenagem a todos os seus integrantes, do presente e do passado.
2. O TRIBUNAL ADMINISTRATIVO DE RECURSOS FISCAIS
O TARF, órgão julgador de segunda e última instância administrativa, passou a ter essa denominação com a Lei nº 657, de 25/01/1994, pois anteriormente era chamado de Junta de Recursos Fiscais (JRF).
A JRF, por sua vez, foi criada pela Lei nº 4.191, de 24/12/1962, que dispunha sobre o Código Tributário do DF, e sua instalação ocorreu no dia 14 de maio de 1964, com a Ata 1ª da Sessão de Instalação da JRF.
Nesses 50 anos, o TARF teve sob o seu comando 22 Presidentes e 15 Vice-presidentes. O primeiro Presidente da egrégia Casa foi Arnaldo Reinert, e o Vice-presidente Julio Cesar Santos. E nessa data comemorativa dos 50 anos, o 22º Presidente o TARF é o Auditor Fiscal José Hable, integrante da Carreira de Auditoria Tributária do DF, tendo como 15º Vice-presidente, o empresário José Aparecido da Costa Freire, que representa a Federação do Comércio do DF (FECOMÉRCIO/DF).
O Presidente do Tribunal é escolhido entre os Conselheiros representantes do DF, e o Vice-presidente, entre os Conselheiros dos contribuintes, ambos eleitos pelos seus pares, para mandato de um ano (Lei 4.567/2011, arts. 87 e 88).
O Tribunal é formado por duas Câmaras e um Pleno, sendo a Primeira Câmara e o Pleno presidida pelo Presidente e a Segunda Câmara, pelo Vice-presidente.
2.1 A Composição do Tribunal
Com a edição da Lei nº 4.567/2011, o TARF passou a ser integrado por quatorze Conselheiros efetivos e igual número de suplentes, sendo sete representantes da Fazenda do DF e sete representantes dos contribuintes, todos nomeados pelo Governador do DF para mandato de três anos, admitida uma única recondução (Lei 4.567/2011, art. 86).
No início, pela Lei nº 4.191/1962, a JRF, que antecedeu o TARF, era composta de sete membros, sendo três representantes dos contribuintes e quatro representantes da Prefeitura todos nomeados pelo Prefeito com mandato de três anos (arts. 264/265).
Com a Lei 657/94, revogada pela Lei nº 4.567/11, o TARF era integrado por dez conselheiros efetivos e igual número de suplentes, sendo cinco representantes da Fazenda do DF e cinco representantes dos contribuintes, para mandato de três anos, admitida a recondução.
Até a presente data, o Tribunal teve 46 Conselheiros titulares representantes do DF e 49 suplentes, e 20 Conselheiros titulares representantes dos Contribuintes, com 24 suplentes.
E, ainda, a Fazenda Pública é representada por dois integrantes da Carreira de Procurador do DF (Lei 4.567/2011, art. 91), sendo que nesses 50 anos o Tribunal foi representado por 23 procuradores.
Relevante registrar ainda que a partir da Lei nº 4.567/11, os representantes do DF são escolhidos dentre servidores integrantes da carreira Auditoria Tributária do DF, com, no mínimo, cinco anos de efetivo exercício, mediante lista tríplice resultante de processo seletivo interno (Lei 4.567/2011, art. 86, § 2º). E assim, no ano de 2012/2013, foi realizado o primeiro processo seletivo interno, em que foram aprovados e nomeados no mês de maio de 2013, os seguintes Conselheiros: José Hable (Presidente), Giovani Leal da Silva, James Alberto Vitorino de Sousa, Cordélia Cerqueira Ribeiro, Rudson Domingos Bueno e Carlos Daisuke Nakata, sendo que há uma vaga em aberto.
Quanto aos Conselheiros representantes dos contribuintes e respectivos suplentes, são eles escolhidos dentre lista tríplice apresentada pelas entidades representativas do comércio, da indústria, dos proprietários de imóveis, dos transportes, das instituições de ensino, dos serviços, da comunicação e da agricultura (Lei 4.567/2011, art. 86, § 1º). Os Conselheiros nomeados são: José Aparecido da Costa Freire (Vice-presidente), representando a Federação do Comércio do DF – FECOMÉRCIO/DF, Kleber Nascimento que representa a Federação Interestadual das Empresas de Transporte de Carga – FENATEC/DF, Maria Helena de Oliveira, representante da Associação dos Proprietários de Imóveis do DF - API-DF, Cláudio da Costa Vargas, que representa a Federação das Indústrias do DF – FIBRA/DF, Sebastião Hortêncio Ribeiro, representante da Federação da Agricultura e Pecuária do DF – FAPE/DF, Henrique de Mello Franco, representando o Setor dos Estabelecimentos Particulares de Ensino do DF, e Gabriel Manica Mendes de Sena, que representa a Federação Brasileira de Telecomunicação – FEBRATEL.
2.2 A jurisdição contenciosa e voluntária no TARF
Tendo em vista a competência tributária cumulativa que o DF possui, nos termos do art. 147 do CF/88,[1] ou seja, pode ele instituir tanto os impostos estaduais como municipais, cabe ao Tribunal julgar processos que envolvem tanto impostos estaduais (ICMS, IPVA e ITCD) quanto municipais (ISS, IPTU e ITBI).
A competência do TARF envolve o julgamento administrativo de processos sujeitos à jurisdição contenciosa e voluntária. Considera-se jurisdição contenciosa o julgamento de processos referentes à exigência de crédito tributário, formalizada em Auto de Infração (AI), em Auto de Infração e Apreensão (AIA) ou em Notificação de Lançamento (Lei nº 4.567/11, art. 24), resultado, principalmente de autuações fiscais relacionadas a infrações tributárias dos impostos ICMS e ISS.
Já a jurisdição voluntária refere-se aos processos de reconhecimento de benefícios fiscais de caráter não geral, como imunidade, isenção e remissão tributárias, de autorização de adoção de regime especial de interesse do contribuinte, relacionados à emissão e escrituração de documentos fiscais e de apuração e recolhimento de obrigação tributária, e de restituição de tributo (Lei 4.567/11, art. 89, II). Única exceção de jurisdição voluntária é o processo de consulta, que permaneceu na competência do Secretário de Fazenda.
2.3 A competência para julgamento e os recursos cabíveis
No DF, o julgamento administrativo de processo sujeito à jurisdição contenciosa compete, em primeira instância, ao Subsecretário da Receita, competência essa que foi delegada à Gerência de Julgamento (GEJUC), subordinada à Coordenação de Tributação (COTRI) da Subsecretaria da Receita (SUREC); e em segunda instância, ao TARF (Lei 4.567/2011, art. 43).
Segundo o Regimento Interno do TARF, Decreto nº 33.268/11, arts. 64 a 69, na jurisdição contenciosa cabem os seguintes recursos: Recurso Voluntário (RV), Recurso Extraordinário (RE), Embargos de Declaração (ED) e Recurso Contra Decisão do Presidente (RCDP). Há ainda o Reexame Necessário (REN) e o Reexame Necessário ao Pleno (RENP), que não são considerados recursos.
Assim, da decisão de primeira instância proferida pela GEJUC, contrária ao sujeito passivo, caberá RV, com efeito suspensivo, ao TARF, no prazo de até 30 (trinta) dias contados da ciência da decisão (Lei 4.567/2011, art. 51).
Por outro lado, da decisão da Câmara desfavorável à Fazenda Pública ou ao contribuinte, em determinadas hipóteses descritas nos incisos I a III do art. 97 da Lei 4.567/2011, cabe RE ao Pleno no prazo de 20 (vinte) dias, contados da data da publicação do acórdão.
Por sua vez, dos atos do Presidente do TARF ou dos Presidentes das Câmaras cabe RCDP ao Pleno, no prazo de 10 (dez) dias, contados da sua ciência (Lei 4.567/2011, art. 94). E ainda, de decisão omissa, contraditória ou obscura cabem ED, no prazo de 5 (cinco) dias, contados da publicação do acórdão (Lei 4.567/2011, art. 96).
Relevante colocar que nos processos de jurisdição voluntária, a competência para julgar os recursos, denominados pelo Tribunal de Recursos Especiais (RESP), é exclusiva do Pleno do TARF (Lei 4.567/2011, art. 89, parágrafo único).
Por fim, existe ainda o chamado Reexame Necessário (REN), que não é considerado recurso, mas condição de eficácia da sentença. Há duas hipóteses em que o Reexame deve ser encaminhado pela autoridade julgadora, a saber:
1) se a decisão de primeira instância for desfavorável à Fazenda, exonerando o sujeito passivo de crédito tributário de valor superior a R$10.000,00,[2] a autoridade julgadora de primeira instância encaminhará os autos para reexame (REN), no prazo de até 30 (trinta) dias, ao TARF (Lei 4.567/2011, art. 52), e,
2) na ausência de interposição de RE por parte da Fazenda Pública, o Presidente da Câmara encaminhará os autos para reexame ao Pleno (RENP), no prazo de 20 (vinte) dias, se a decisão, não unânime, exonerar o sujeito passivo de crédito tributário de valor superior a R$30.000,00[3] (Lei 4.567/2011, art. 98).
Relevante registrar que a intimação referente aos atos e decisões dos órgãos julgadores de primeira e de segunda instâncias em processos sujeitos à jurisdição contenciosa poderá ser efetuada diretamente por publicação no DODF, e será considerada feita na data da publicação no DODF (Lei nº 4.567/11, art. 11, § 3º e art. 12, § 2º).
3. O PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
O objeto do PAF é, por excelência, o lançamento tributário, vocábulo que apresenta duas acepções: procedimento e ato administrativo. O PAF instaura-se no exato momento em que o lançamento tributário é impugnado pelo sujeito passivo, e nesse instante, altera-se a natureza jurídica da relação, transmudando de procedimento para processo, e passa a governar-se por princípios processuais, que fixam regras e garantias como as do contraditório e da ampla defesa.[4]
A obrigação tributária é uma obrigação ex lege, ou seja, o tributo somente é devido se estiver em lei, com fulcro no princípio da legalidade (CF/88, art. 150, I). Desse modo, a Fazenda Pública, quando da análise de qualquer pleito tributário, deve utilizar-se de todos os meios e provas disponíveis, verificando se a obrigação tributária realmente existiu, pois além de o tributo somente ser devido se estiver em lei, deve-se primar pela busca da verdade dos fatos, em homenagem ao princípio da verdade material. Assim, a Administração não pode agir baseada apenas em presunções e alegações, e se contentar com a verdade formal, constante do processo, e sim buscar a verdade substancial, sob pena de estar-se apropriando de algo que não lhe pertence, em clarividente violação ao princípio da legalidade.[5]
Por outro lado, em cumprimento ao princípio da informalidade, a Administração, ao considerar as manifestações do administrado, não poderá ater-se a rigorismos formais, devendo adotar “formas simples, suficientes para propiciar maior grau de certeza, segurança e respeito aos direitos dos administrados”,[6] além de procurar atuar dentro de determinados prazos regulamentares.
Relevante informar que está em discussão no Congresso Nacional o Projeto de Lei Complementar PLP 381/2014 (Origem: PLS 222/2013), que estabelece normas gerais sobre o processo administrativo fiscal no âmbito das administrações tributárias da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios.
3.1 O contencioso tributário
Deve-se colocar, no entanto, que só há PAF de jurisdição contenciosa, ou seja, somente existe contencioso administrativo fiscal se houver impugnação decorrente de lançamento de ofício, momento em que se suspende a exigibilidade do crédito tributário (CTN, art. 151, III).
Porém, se o contribuinte autuado efetuar pedido de parcelamento ou pagamento da exigência fiscal constante do AI, ou ainda, propor ação judicial sobre o mesmo objeto do AI, estará caracterizada a renúncia ao seu direito de recorrer ou sua desistência, caso já tenha interposto o recurso na esfera administrativa. (Lei 4.567/2011, art. 54).[7]
Por outro lado, não há PAF contencioso para os impostos sujeitos ao lançamento por homologação, a exemplo do ICMS ou ISS, em que haja exigência de crédito tributário decorrente de imposto declarado, em guias de informação ou por escrituração fiscal eletrônica, e que deixe de ser recolhido no prazo regulamentar, ou recolhido a menor (Lei 4.567/2011, art. 53). Nesses casos, em não havendo o pagamento do imposto que foi declarado, a autoridade competente providenciará, no prazo legal, a inscrição desse crédito tributário em dívida ativa.[8]
Relevante registrar que na análise do processo, a autoridade julgadora deve formular seu julgamento plenamente vinculado à legislação tributária, e se restringir à matéria impugnada (Lei 4.567/11, art. 43, § 2º).
Essa restrição legal pode estar indo de encontro ao princípio da legalidade, porquanto, em se verificando alguma ilegalidade ou irregularidade na exigência fiscal, é dever do agente corrigir de ofício, mesmo que não seja objeto de impugnação, sob pena de estar o Fisco se apropriando de algo que não lhe pertence.
Disciplina ainda a legislação processual tributária que na competência de julgamento exclui-se a apreciação quanto à constitucionalidade das normas (Lei 4.567/11, art. 43, § 3º, I).[9]
Assim, o julgador, além de agir plenamente vinculado à legislação tributária, não pode apreciar a constitucionalidade das normas no PAF. Nessa situação, coloca-se a questão relacionada à recusa do agente em cumprir ou não lei que se considere inconstitucional.
Em realidade, o servidor deve cumprir norma vigente, cabendo-lhe apenas justificar o seu entendimento, com representação ao seu superior quanto ao vício de legalidade ou inconstitucionalidade. E nesse sentido, compete ao chefe do Poder Executivo, nos termos da lei, julgar a conveniência e oportunidade de revogar a alegada lei inconstitucional, ou questioná-la junto ao Poder Judiciário.
3.2 A razoável duração do Processo Administrativo Fiscal
A CF/88, em seu art. 5º, LXXVIII, introduziu como garantia fundamental a razoável duração dos processos, tanto na esfera judicial quanto na administrativa.
A demora na tramitação dos processos administrativos é uma realidade recorrente. E assim, quando a Administração Fazendária deixa de atuar em um processo, por mais de cinco anos de sua entrada no órgão incumbido de julgá-lo, há quem queira invocar a extinção do crédito tributário pela demora na solução do contencioso fiscal, arguindo a prescrição intercorrente,[10] em analogia ao que dispõe o art. 267, II, do CPC.[11]
Contudo, a prescrição intercorrente no PAF ainda não é aceita na jurisprudência de nossos tribunais, por ausência de previsão legal e o STJ[12] já decidiu no sentido de não acolher a prescrição intercorrente no PAF pois “a demora na tramitação do processo-administrativo fiscal não implica a ‘perempção’ do direito de constituir definitivamente o crédito tributário, instituto não previsto no Código Tributário Nacional.”[13]
A celeridade na tramitação e solução das demandas administrativas é almejada por toda a sociedade, e em homenagem ao princípio da eficiência administrativa, prevista na CF/88, art. 37, caput, foi publicada a Lei nº 11.457, de 2007,[14] tornando obrigatório o julgamento dos recursos administrativos no prazo máximo de 360 dias.
Tendo em vista que não há previsão de penalidades pelo descumprimento desse prazo, esse dispositivo legal está apenas a oferecer fundamento jurídico para se buscar e obter a intervenção judicial, na solução concreta de um caso específico, reconhecendo o direito subjetivo do administrado, no sentido de estabelecer prazos para que a Administração aprecie e decida os recursos administrativos do contribuinte dentro de um "prazo razoável".[15]
Nesses 50 anos, o TARF julgou aproximadamente 16 mil processos, com uma média anual de 350 processos. Há ainda um estoque para julgamento de 900 processos, no valor estimado de R$ 1,6 bilhão de reais, destes 93% correspondem a ICMS.
E por fim, no que se refere ao tempo de julgamento dos processos no TARF, os recursos relacionados à jurisdição voluntária (RESP) estão levando um prazo médio de sete meses, e de jurisdição contenciosa um prazo aproximado de 15 meses, por recurso.
3.3 A coisa julgada administrativa
São definitivas as decisões de primeira instância, quando esgotado o prazo para recurso voluntário e de segunda instância, se não couber recurso ou, quando couber, não tiver sido interposto no prazo (Lei nº 4.567/11, art. 102). Indaga-se: há coisa julgada administrativa?
Há dois grandes sistemas administrativos no direito mundial: o Sistema Inglês e o Sistema Francês. O Francês, também denominado contencioso administrativo, é aquele em que há uma vedação de conhecimento pelo Poder Judiciário de atos da Administração Pública, que são dirimidos no seio da própria Administração Pública. Já o sistema Inglês, chamado também de sistema de jurisdição única, é aquele adotado no Brasil, em que todos os litígios, administrativos ou não, podem ser dirimidos pelo Poder Judiciário.
O Código de Processo Civil (CPC), no seu art. 467, define coisa julgada material, como “a eficácia que torna imutável e indiscutível a sentença, não mais sujeita a recurso ordinário ou extraordinário”. Relevante ainda colocarmos uma das sutis diferenças que existe entre coisa julgada material e formal: a coisa julgada formal opera dentro do processo em que a sentença foi proferida, sem impedir que o objeto do julgamento seja novamente discutido em outro processo. Já a material produz seus efeitos no mesmo ou em qualquer outro processo, vedando o seu reexame, após o trânsito em julgado.
Como qualquer decisão administrativa pode ser revista e modificada pelo Poder Judiciário, com fundamento no art. 5º, XXXV da CF/88, ao garantir que a lei não excluirá da apreciação do Poder Judiciário, no máximo poder-se-ia defender a decisão definitiva como coisa julgada formal administrativa. É o conhecido princípio da inafastabilidade da tutela jurisdicional ou do acesso à justiça, inexistindo a obrigatoriedade de esgotamento da instância administrativa para que a parte possa acessar o Judiciário.
Contudo, esse entendimento é aplicável apenas sob a ótica do administrado, ou a Administração também pode ingressar perante o judiciário para rever uma decisão administrativa?
3.4 A reversão de decisão administrativa pela Justiça
No DF, até a edição da Lei nº 3.427, de 4/08/04, que revogou do art. 40 da lei nº 657/94, havia instância especial, em que se recorrida ao Secretário de Fazenda de decisões do TARF. Na União, da mesma forma, pelo Dec. nº 83.304/1979, revogado o § 1º, art. 37, do Dec. nº 70.235/72, dava competência aos procuradores representantes da Fazenda para recorrer ao Ministro da Fazenda, de decisão não unânime, quando a entendessem contrária à lei ou à evidência da prova.
Em 2004, por sua vez, foi editado o PARECER/PGFN/CRJ/Nº 1087/2004, da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, em que defende a possibilidade de a Fazenda Pública acionar o Poder Judiciário para reverter decisões administrativas que lhe foram desfavoráveis.
A PGFN, em Parecer recente CRJ nº 2.044 de 22/10/2013, assim se manifestou:
44. Pelo exposto, conclui-se: a) as decisões proferidas pelo CARF têm nítida natureza de ato administrativo vinculado; b) as decisões do CARF podem ser revistas judicialmente em três hipóteses de nulidade: a) quando apresentarem defeito de formação (desrespeito aos requisitos de validade do ato); b) quando exorbitarem das opções interpretativas possíveis, com consequente afronta à legalidade, à razoabilidade e à proporcionalidade; evidente erro de fato; (...). ((grifou-se)
Grande parte da doutrina defende posição no sentido de que as decisões administrativas em matéria tributária vinculam a Administração Pública quando contrárias à Fazenda, por entender ter sido a própria Administração, por meio de seus mecanismos institucionais, que decidiu contra seus próprios interesses. Nesse sentido, esta corrente admite para tais casos a chamada coisa julgada administrativa em matéria fiscal.
Contudo, esta posição é questionada por aqueles que entendem que a CF/88 prevê o cabimento da postulação ao Poder Judiciário contra todo e qualquer ato jurídico praticado por autoridade administrativa. A apreciação posterior pelo Judiciário das decisões tomadas pela Administração Pública, nesse entender, é consequência natural e lógica da separação de Poderes, cabendo à função jurisdicional controlar e revisar, terminativamente, os atos e decisões da Administração, independentemente de esses terem sido favoráveis ou não à Fazenda Pública.[16]
Contudo, o princípio constitucional, disposto no art. 5º, XXXV, da inafastabilidade do controle jurisdicional contém uma garantia não absoluta, pois embora o acesso ao Poder Judiciário seja amplamente garantido pela CF/88, deve-se obedecer certos regramentos que visam assegurar a efetividade e a própria sobrevivência do sistema. Assim, é que vem disciplinando o art. 3º do CPC, norma básica do processo, que para se aforar uma ação perante o Poder Judiciário o litigante deverá possuir interesse e legitimidade, que no caso em estudo não se vislumbram, por ser o objeto de impugnação judicial um ato emanado do próprio órgão impugnador.
Desse modo, não se mostra razoável a Administração, irresignada com a decisão por ela mesma prolatada, que lhe foi desfavorável, pleitear no Poder Judiciário a anulação desse ato, implicando no mesmo órgão, figurado no pólo ativo e passivo do feito judicial, em verdadeira confusão entre as partes, bem denotando a carência de interesse processual e a ilegitimidade ativa.[17] A jurisprudência do STF[18] firma ter força vinculatória a decisão proferida pela Administração.
Com o ajuizamento das referidas ações judiciais, há forte probabilidade de prejuízo ao erário na hipótese bastante provável da extinção precoce de ditas ações pelo Poder Judiciário, impondo ao autor a condenação ao pagamento dos honorários de sucumbência, que por cuidarem de autuações fiscais de grande monta, serão vultosos. Porém, para se evitar suposto prejuízo ao erário, podem ser aforadas a ação popular, por qualquer cidadão, e a ação civil pública, pelo Ministério público local.[19]
Portanto, quando o administrado sucumbe em um processo administrativo, em se sentindo lesado em seu direito, pode provocar o Poder Judiciário, para que este confirme ou não o teor de suas irresignações. O mesmo não é cabível à Administração Pública, que, enquanto não extinto pelo tempo o seu direito, tem o poder de rever seus atos, reformando ou anulando sua própria decisão, pelo princípio da autotutela.
3.5 O enunciado de Súmula do TARF
Com a edição da Lei nº 4.567/11, houve uma inovação no Tribunal: a previsão de editar súmulas (Lei 4.567/11, art. 99). A competência para editá-las é do Pleno do TARF, tomada por maioria de votos, sendo de iniciativa de seu Presidente, do Subsecretário da Receita ou do representante da Fazenda Pública.
Por outro lado, só podem ser objeto de enunciado de súmula, as decisões proferidas, em pelo menos seis julgamentos em meses diversos, se oriundas das Câmaras, desde que unânimes, ou do Pleno do TARF, ainda que por maioria (Lei 4.567/11, art. 99, § 1º).
Relevante registrar ainda que o enunciado de súmula, a partir da data de sua publicação no DODF, terá efeito vinculante em relação aos órgãos julgadores e aos demais órgãos da administração tributária do DF (Lei 4.567/11, art. 100), e o recurso, que estiver em plena conformidade com enunciado de súmula do TARF, não será recebido pelo Presidente (Lei 4.567/11, art. 90), e com isso poderá haver maior celeridade aos processos que tratam dessa matéria.
Nesse sentido, no dia 26 de março de 2014, foram publicadas as primeiras súmulas do Tribunal, as de número 01 e 02, nesses termos:
Súmula nº 01: “A isenção do IPVA de que trata o art. 1.º da lei 4.733/2011 está condicionada à inexistência de débitos inscritos em dívida ativa até a data de aquisição do veículo.”
Súmula nº 02: “A isenção do IPVA de que trata o art. 1.º da lei 4.733/2011 está condicionada a que o veículo seja adquirido de revendedor estabelecido no Distrito Federal, conforme nota fiscal emitida.”
Nas palavras do Presidente do TARF, Jose Hable, “o PAF existe justamente para facultar ao contribuinte o exercício do contraditório e da ampla defesa, bem como para a própria Administração sanar ou corrigir eventual ilegalidade ou irregularidade do ato por ela praticado”. Assim, como no Tribunal há representantes tanto do Fisco quanto do contribuinte, “é uma Casa onde deve imperar o respeito, a responsabilidade e acima de tudo a ética e eficiência.”